Списание малоценных основных средств (порядок учета). Как учитываются малоценные основные средства Малоценные основные средства в 1 с
В каждой организации есть такие объекты имущества, которые признаются малоценными. Списание малоценных основных средств является довольно важной частью бухучета, избежать которого не может ни одна компания. К малоценным основным средствам относят имущество компании, стоимость которого меньше лимита, определенного законодательными нормативными документами. Учитывать стоимость таких основных средств можно в расходах единовременно. В статье рассмотрим по каким критериям выделяются малоценные основные средства, а также порядок их списания.
Малоценные основные средства
Для того, чтобы понять, какие именно объекты ОС относятся к малоценным, необходимо определиться с предельными значениями их первоначальной стоимости. В настоящее время к ОС, которые списываются на забаланс при оприходовании относят средства, стоимостью не более 10 000 рублей. Стопроцентная амортизация начисляется на ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей.
В соответствии с этим, к малоценным и быстроизнашивающимся объектам относят предметы труда, при этом их стоимость включается в запасы компании. Для классификации какого-либо объекта и причисления его к той или иной категории необходимо установить период службы объекта и его первоначальную стоимость.
Важно! К малоценным ОС относится определенная часть МПЗ компании, срок службы которых составляет менее 1 года. В этом случае их стоимость уже не будет иметь никакого значения, так как они являются быстроизнашивающимися.
Еще одним из критериев оценки ОС является предел их стоимости. В соответствии с ценой ОС его относят к просто основным средствам или малоценным основным средствам.
Вне зависимости от того сколько составляет срок полезного использования основных средств и их стоимость, к малоценным относят:
- инструменты, бензопилы;
- объекты спецприменения, которые используются в производстве;
- запасные части.
Важно! Малоценное ОС представляет собой объект, который компания приобретает с целью продолжительного использования, но их первоначальная стоимость подлежит списанию на себестоимость товаров.
Учетная политика малоценных ОС
В учетной политике компании должны определяться:
- Ценовой критерий, в соответствии с которым определяется отнесение объектов к малоценным ОС. При этом лимит не должен быть более 100 000 рублей. В том случае, если предельные лимиты компания не устанавливает, то они принимаются равными 0.
- Способ оценки малоценных ОС при их выбытии. При этом различают следующие методы:
- исходя из себестоимости единицы;
- по средней себестоимости;
- исходя из себестоимость объектов, которые были приобретены ранее.
- Формы первичных документов, которыми оформляется перемещение малоценных ОС, в том числе:
- постановка их на учет;
- ввод в эксплуатацию;
- инвентаризация;
- выбытие.
- План счетов для учета подобных ОС. К 10 счету открывается субсчет, на котором будет отражаться перемещение малоценных ОС. Помимо этого используются забалансовые счета, которые показывают фактическое наличие малоценных ОС.
Учет малоценных ОС
При поступлении малоценных объектов в бухучете делают следующие записи:
При выбытии малоценных ОС в бухгалтерском учете проводки будут следующими:
Как правило, учет малоценных ОС, введенных в эксплуатацию, происходит на забалансовых счетах. Такой метод способствует следующему:
- отслеживается после списания объектов их фактическое наличие;
- существует возможность контроля материальной ответственности за малоценные ОС;
- доказательство законности при наличии допрасходов, связанных с применением малоценных ОС.
Различие бухгалтерского и налогового учета малоценных ОС
В бухгалтерском и налоговом учете установлены разные пределы для классификации стоимости основных средств, поэтому существуют некоторые различия в бухгалтерском и налоговом учете малоценных ОС.
Например, компания закупила компьютер, стоимостью 50 000 рублей. В бухгалтерском учете компьютер будет признаваться ОС и подлежать амортизации. В налоговом учете его стоимость будет списана на расходы с момента его применения.
При покупке ОС, стоимостью не более 40 000 рублей, либо в пределах лимитного значения, установленного в учетной политике, оно будет учтено на 10 счете ка МПЗ, а также с началом использования в производстве списано в дебет 20, 23 или 44 счета.
Списание малоценных ОС
При списании малоценных ОС оформляется акт на списание по форме МБ-8. Также компания при желании может разработать собственную форму документа, при этом соблюдая все данные, которые в ней необходимо указать. Какая именно форма документа будет использоваться компанией должна быть прописана в учетной политике.
До непосредственного оформления списания малоценного ОС потребуется соответствующее решение специальной комиссии. Такая комиссия определяет, какой объект больше не будет использоваться в производстве. Если требуется сразу списать несколько объектов ОС, то по каждому из них отдельно необходимо оформить акт списания. Общий документ оформить можно только для объектов, принадлежащих к одному типу.
Акт списания оформить следует в одном экземпляре. После его оформления и подписания списанное имущество подлежит перемещению в утиль, а документ – передачи в бухгалтерию. Когда заполняется акт, следует учитывать, что он должен содержать следующую информацию:
- наименование объекта, подлежащего списанию;
- сведения о номенклатуре и инвентарный номер ОС;
- ед. измерения;
- количество и стоимость ОС;
- сведения по объекту из его паспорта;
- дата ввода объекта в эксплуатацию;
- дата списания объекта;
- причины списания объекта.
Заполненный акт должен подписываться всеми членами комиссии, а кладовщик отмечает дату поступления объекта ОС, подлежащего ликвидации, на склад.
Важно! Если организация самостоятельно разработала форму для акта списания, то следует помнить, что заполняться она должна по выше указанным принципам.
Заключение
Объекты имущества, поступающие в организацию, оцениваться должны в соответствии с условиями учетной политики. Учет малоценных ОС производится в соответствии с установленным в компании бухгалтерским и налоговым учетом. В случае необходимости списания таких объектов необходимо сформировать специальную комиссию и правильно оформить требуемые документы.
"Российский бухгалтер", 2012, N 5
С 1 января 2011 г. основные средства стоимостью, не превышающей 40 000 руб. за единицу (до 1 января 2011 г. - 20 000 руб.), п. 5 ПБУ 6/01 разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете данные активы могут учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов. Поговорим о нюансах учета.
Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 40 000 руб., а также прописать его в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", п. 5 ПБУ 6/01).
Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.
Соответственно, при отсутствии установленного лимита в учетной политике такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (Письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 07-05-06/36).
В налоговом учете имущество стоимостью менее 40 000 руб. амортизируемым не признается и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если согласно установленному лимиту "малоценные" основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Такие объекты подлежат учету на счете 10 "Материалы", при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.
Поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не требуется.
В силу п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.
Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 "Материалы".
При списании оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации можно открыть специальный забалансовый счет (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 Закона о бухучете N 129-ФЗ, Письмо Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.
Типовые бухгалтерские проводки На основании учетной политики учитывается в составе МПЗ
Дт 10 Кт 60, 76, 71 - приобретено малоценное имущество;
Дт 19 Кт 60, 76 - выделен НДС по приобретенному малоценному имуществу;
Дт 10 Кт 60, 76 - отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;
Дт 19 - Кт 60, 76, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;
Дт 68 "Расчеты по НДС" Кт 19 - списан НДС к зачету в бюджет;
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 - малоценное имущество передано в эксплуатацию;
Дт 012 - малоценное имущество учтено за балансом.
На основании учетной политики учитывается в составе ОС
Дт 08.4 Кт 60, 76 - отражены затраты на покупку малоценного имущества;
Дт 19 - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов на покупку;
Дт 08.4 Кт 60, 76 - отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;
Дт 19 - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;
Дт 01 Кт 08.4 - малоценное имущество принято к учету в составе ОС;
Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 - НДС принят к вычету по расходам, связанным с покупкой малоценного имущества;
Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 - принят к вычету НДС с суммы фактических расходов на покупку;
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 - в течение срока полезного использования, установленного организацией, начисляется амортизация.
Пример. Организация для бухгалтерии приобрела шкаф-купе стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф-купе передается в эксплуатацию.
Бухгалтерские проводки
| N п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Первичный документ |
|
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Шкаф-купе принят на учет | 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 20 000 | Товарная накладная, приходный ордер (М-4) |
| 2 | НДС по приобретенному шкафу-купе | 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 3 600 | Счет-фактура поставщика |
| 3 | Шкаф-купе передан в эксплуатацию, его стоимость списана на расходы единовременно | 26 "Общехозяйственные расходы" | 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" | 20 000 | Требование- накладная (М-11) |
| 4 | Принята к вычету предъявленная сумма НДС | 68.2 "Расчеты по НДС" | 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам" | 3 600 | Счет-фактура поставщика, запись в книге покупок |
| 5 | Произведена оплата поставщику | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 51 "Расчетные счета" | 23 600 | Платежное поручение, выписка банка |
| 6 | Списанный в эксплуатацию шкаф-купе учтен за балансом | 012 "Малоценные активы" | 20 000 | Бухгалтерская справка, ведомость учета малоценного имущества |
На практике встречается ситуация, когда объект приобретается и собирается по частям и заранее не известно, превысит ли его итоговая стоимость лимит, установленный для учета ОС.
В таком случае организации следует использовать счет капитальных вложений 08, на котором будет формироваться стоимость такого объекта.
Если в итоге сумма фактических затрат не превысит установленный лимит, то согласно учетной политике такое имущество включается в составе материалов и списание стоимости производится единовременно.
При этом делается проводка: Дебет 10 Кредит 08.
Соответственно, если организация заранее точно знает, что объект не войдет в состав основных средств, счет 08 не используется. Затраты по изготовлению малоценного имущества собираются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Типовые бухгалтерские проводки
Дт 15 Кт 10 60, 70, 69...) - отражены затраты на сборку малоценного имущества;
Дт 10 Кт 15 - после сборки малоценное имущество учтено в составе материальных ценностей в сумме фактических затрат на его приобретение и изготовление.
Пример. Организация приобрела детали для системного блока стоимостью 13 000 руб., в т.ч. НДС - 1983,05 руб. В следующем месяце были закуплены: монитор стоимостью 4200 руб., в т.ч НДС - 640,67 руб., клавиатура по цене 1200 руб., в т.ч. НДС - 183,05 руб. Чуть позже был приобретен блок бесперебойного питания стоимостью 2100 руб., в том числе НДС - 320,34 руб. Сборку осуществила сторонняя организация. Стоимость сборки составила 2000 руб., в т.ч НДС - 305,08 руб. После сборки компьютер введен в эксплуатацию. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов.
Сумма фактических затрат не превысила установленный учетной политикой лимит. Поэтому компьютер включен в составе МПЗ и его стоимость списана единовременно при вводе компьютера в эксплуатацию.
Бухгалтерские проводки
| N п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Первичный документ |
|
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Принят на учет системный блок в комплекте | 08.3 "Строительство объектов основных средств" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 11 016,95 | Товарная накладная |
| 2 | Выделен НДС по приобретенному активу | 19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 1 983,05 | Счет-фактура поставщика |
| 3 | Принят на учет монитор | 08.3 "Строительство объектов основных средств" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 3 559,33 | Товарная накладная |
| 4 | Выделен НДС по приобретенному активу | 19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 640,67 | Счет-фактура поставщика |
| 5 | Принята на учет клавиатура | 08.3 "Строительство объектов основных средств" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 1 016,95 | Товарная накладная |
| 6 | Выделен НДС по приобретенному активу | 19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 183,05 | Счет-фактура поставщика |
| 7 | Принят на учет блок бесперебойного питания | 08.3 "Строительство объектов основных средств" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 1 779,66 | Товарная накладная |
| 8 | Выделен НДС по приобретенному активу | 19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 320,34 | Счет-фактура поставщика |
| 9 | Учтены расходы по сборке компьютера, выполненные сторонней организацией | 08.3 "Строительство объектов основных средств" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 1 694,92 | Акт выполненных работ |
| 10 | Выделен НДС по выполненным работам | 19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 305,08 | Счет-фактура поставщика |
| 11 | Компьютер после сборки принят на учет в составе МПЗ 19 067,81 руб. (11 016,95 + 3559,33 + 1016,95 + 1779,66 + 1694,92) | 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" | 08.3 "Строительство объектов основных средств" | 19 067,81 | Приходный ордер (М-4) |
| 12 | Компьютер передан в эксплуатацию, его стоимость списана на расходы единовременно | 26 "Общехозяйственные расходы" | 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" | 19 067,81 | Требование накладная (М-11) |
| 13 | Принята к вычету предъявленная сумма НДС 3432,19 руб. (1983,05 + 640,67 + 183,05 + 320,34 + 305,08) | 68.2 "Расчеты по НДС" | 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам" | 3 432,19 | Счета- фактуры, книга покупок |
| 14 | Списанный в эксплуатацию компьютер учтен за балансом | 012 "Малоценные активы" | 19 067,81 | Бухгалтерская справка, ведомость учета малоценного имущества |
Ремонт, капитальный ремонт, реконструкция малоценного имущества
Проведение работ, в том числе замена частей, направленных на поддержание малоценного имущества в рабочем состоянии, признается текущим ремонтом таких объектов.
В бухгалтерском учете документально подтвержденные расходы на ремонт любого имущества, которое используется в производственной деятельности или для управленческих целей, в бухгалтерском учете списывают единовременно в качестве прочих расходов (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).
Что касается капитальных изменений малоценного имущества, например, модернизации или реконструкции, то для такого имущества, учтенного на основании учетной политики в составе ОС, предусмотрено увеличение первоначальной стоимости.
Для малоценного имущества, учтенного в составе материально-производственных запасов, изменение первоначальной стоимости, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не предусмотрено (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01).
Малоценное имущество для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относится (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ). В налоговом учете расходы на капитальные изменения малоценного имущества уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объеме включаются в расходы текущего налогового (отчетного) периода. Аналогичное мнение содержится и в письмах Минфина России, например в Письме от 15 января 2009 г. N 03-03-06/1/16.
Пример. Закрытое акционерное общество произвело модернизацию компьютера стоимостью 23 600 руб., в т.ч. НДС - 3600 руб. Его стоимость сразу была учтена в расходах при вводе в эксплуатацию, так как учетной политикой предусмотрено, что активы стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. В процессе эксплуатации компьютера было принято решение увеличить объем его оперативной памяти. Сумма расходов по модернизации составила 2000 руб.
Эта сумма сложилась из стоимости модуля оперативной памяти (1500 руб.) и стоимости установки его в системном блоке компьютера, выполненной специалистом сервисной фирмы. Сервисная фирма применяет упрощенную систему налогообложения и НДС не уплачивает. Так как компьютер учтен в составе МПЗ, затраты на модернизацию в полной сумме включены в состав общехозяйственных расходов.
Бухгалтерские проводки
| N п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Первичный документ |
|
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Стоимость компьютера учтена в составе ТМЦ | 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 20 000 | Товарная накладная, приходный ордер (М-4) |
| 2 | Выделен НДС по приобретенному компьютеру | 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 3 600 | Счет-фактура поставщика |
| 3 | Стоимость компьютера учтена в расходах при вводе в эксплуатацию | 26 "Общехозяйственные расходы" | 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" | 20 000 | Требование- накладная (М-11) |
| 4 | НДС по приобретенному компьютеру принят к вычету | 68.2 "НДС" | 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам" | 3 600 | Счет-фактура поставщика, запись в книге покупок |
| 5 | Приобретен модуль оперативной памяти | 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 1 200 | Товарная накладная |
| 6 | Учтены расходы по установке модуля | 26 "Общехозяйственные расходы" | 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" | 800 | Акт выполненных работ |
| 7 | Стоимость модуля оперативной памяти списана в расходы | 26 "Общехозяйственные расходы" | 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" | 1 200 | Требование- накладная (М-11) |
Выбытие малоценного имущества
Малоценное имущество используется в деятельности организации в течение срока его полезного использования, который организация определяет самостоятельно.
По истечении такого срока либо при досрочном выбытии малоценного имущества производится его списание с забалансового счета, и после этого считается, что имущество больше не используется.
Пример. На забалансовом учете организации числится ноутбук. Его первоначальная стоимость - 18 000 руб. - согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета была списана единовременно при вводе ноутбука в эксплуатацию.
Данный объект решено продать за 12 000 руб., в том числе НДС - 1830,50 руб.
Так как стоимость ноутбука списана ранее, то в бухгалтерском учете следует произвести его оприходование исходя из текущей рыночной стоимости, при этом отражается прочий доход (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов (п. 9 ПБУ 5/01). Организация может обосновать рыночную стоимость ТМЦ любым документом, в котором указаны рыночная цена и источник информации о ней. В нашем примере документальным подтверждением могут служить прайс-листы фирм, реализующих аналогичные компьютеры, сведения из Интернета, печатных изданий, СМИ и т.д. Предположим, текущая рыночная стоимость такой модели ноутбука по данным компьютерного рынка - 12 500 руб.
Бухгалтерские проводки
| N п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Первичный документ |
|
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Принят к учету ранее списанный ноутбук по рыночной стоимости | 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" | 91.1 "Прочие доходы" | 12 500 | Бухгалтерская справка |
| 2 | Отражена реализация ноутбука | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 91.1 "Прочие доходы" | 12 000 | Товарная накладная |
| 3 | Начислен НДС к уплате в бюджет | 91.2 "Прочие расходы" | 68.2 "Расчеты по НДС" | 1 830,50 | Счет-фактура, книга продаж |
| 4 | Получены денежные средства от покупателя | 51 "Расчетные счета" | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 12 000 | Выписка банка |
| 5 | Списана рыночная стоимость ноутбука | 91.2 "Прочие расходы" | 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" | 12 500 | Бухгалтерская справка |
| 6 | Отражено выбытие объекта с забалансового счета | 012 "Малоценные активы" | 18 000 | Бухгалтерская справка |
В налоговом учете в качестве доходов признается выручка от реализации ноутбука (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). В составе материальных расходов будет учитываться рыночная стоимость ноутбука, то есть стоимость, по которой он был учтен в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Е.Видунец
Малоценные основные средства (ОС) — основные средства, стоимостью менее установленного законодательством предела, которые могут учитываются в расходах единовременно, а не через амортизацию. Основные средства списываются на расходы через амортизацию. То есть, такие активы не могут быть списаны на расходы сразу, при их использовании, а списываются в течение срока их полезного использования в соответствии с выбранным способом амортизации. Для основных средств незначительной стоимости законодательство устанавливает особое правило. Такие ОС могут не амортизироваться, а списываться на расходы сразу. В бухгалтерском и налоговом учете установлены разные лимиты, что чрезвычайно неудобно. Бухгалтерский учет Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете определен пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв.
Малоценные основные средства в 2017 году
Внимание
Одним из важных вопросов, рассматриваемых в данной статье, также является учет расходов на текущий ремонт недорогих активов. В бухгалтерском учете можно признать лишь те расходы на ремонт недорогих активов, которые экономически оправданы и подтверждены документами.
Проанализировав проблемы, возникающие у бухгалтеров при учете малоценных активов, было предложено вести учет такого имущества на специальном субсчете, открываемом к счету 01 «Основные средства» или счету 10 «Материалы» в зависимости от установленного учетной политикой способа принятия к учету малоценного имущества, который будет называться «Учет малоценного имущества», что позволит, во-первых, не потерять недорогое имущество среди прочих материалов на счете 10 и основных средств на счете 01. А во-вторых, закрепить это имущество за конкретным сотрудником фирмы, назначить его ответственным за сохранность.
Малоценные основные средства (ос)
Учет малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) – крайне важная категория в бухучете. В своей деятельности ни одно предприятие не может обойтись без упомянутого явления.
В данной статье мы постараемся дать как можно более полный и развернутый ответ на вопрос: «МБП — что это такое?» Немного теории Любое предприятие покупает и использует много продуктов, которые нельзя отнести к основным средствам. Вот их-то в бухучете и называют малоценными быстроизнашивающимися предметами.
Важно
Чтобы было более понятно, расскажем, о чем, собственно, идет речь. Что можно отнести к МБП По сути, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – это средства труда, но их стоимость включают в запасы предприятия.
Основным принципом отнесения того или иного оборудования, инструмента и т. д. к МБП является определение его срока службы, а также первоначальная цена.
«малоценные» основные средства
Закона о бухучете: 129-ФЗ, письмо Минфина России от 29 апреля 2010 года N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.
Типовые бухгалтерские проводки На основании учетной политики учитывается в составе МПЗ Дт 10 Кт 60, 76, 71 — приобретено малоценное имущество, Дт 19 Кт 60, 76 — выделен НДС по приобретенному малоценному имуществу, Дт 68 «Расчеты по НДС» «Расчеты по НДС» Кт 19 — списан НДС к зачету в бюджет, Дт 10 Кт 60,76 — отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества; Дт 19 — Кт 60, 76, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества; Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 19 — списан НДС к зачету в бюджет; Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 малоценное имущество передано в эксплуатацию.
Как учесть малоценное имущество?
Причем, если этого не сделать, то все активы, независимо от стоимости, надо будет отразить в учете как основные средства на счете 01 «Основные средства» и учитывать их в соответствии с ПБУ 6/01 ; 3 момент – в данной норме указано, что стоимость лимита не должна превышать 40 000 рублей, но не установлено ограничение по нижнему пределу. Следовательно, организация вправе установить лимит в пределах 40 000 рублей, т.е.
он может быть и меньше этого предела. К примеру, это может быть и 20 000 и 10 000 руб. и тому подобное; И наконец, 4 момент – последнее предложение абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 содержит требования: для обеспечения сохранности этих объектов в производстве, и как организовать контроль за движением таких активов? Первое, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 30.05.2006 г.
Приобретение основных средств. часть 2: приобретение «малоценного» имущества
Таким образом, можно будет документально подтвердить, что имущество было учтено на забалансовом счете. В журнале следует указать название объекта, инвентарный номер, дату ввода в эквплуатацию, стоимость имущества, сотрудника, ответственного за сохранность, а в дальнейшем – дату выбытия объекта.
Основанием для записи малоценного объекта в журнал может быть требование-накладная или иной документ, подтверждающий ввод «малоценки» в эксплуатацию. Компания может использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а, или собственные формы, закрепленные в учетной политике.
Вместо забалансового учета (или вместе с ним) на каждый объект малоценного имущества можно завести карточку учета. Готовой формы, которая содержала бы все нужные данные, нет (есть форма № М-17, но она громоздкая и не содержит граф по выбытию и перемещению объектов).
Мбп — что это? учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Новое в бухучете «малоценки» Малоценные основные средства 2018 - это имущество организации, стоимость которого не превышает установленного законодательством лимита, и ее можно учесть в составе расходов единовременно, а не через амортизационные начисления. Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2018 считать и как учитывать, определим предельные лимиты.
Лимиты стоимости основных средств скорректированы. Теперь к ООС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2018 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3 000,00 рублей. Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.
Бухгалтерский учет малоценного имущества
Инфо
НК не содержится специальной нормы, позволяющей признавать расходы на ремонт активов, стоимость которых не превышает 100 000 руб. за единицу. Но, как уже отмечалось, в налоговом учете активы стоимостью не более 100 000 руб.
не относятся к основным средствам, следовательно, и затраты на их ремонт нельзя учитывать, ссылаясь на ст. 260 НК. Еще один немаловажный момент, данные расходы не упоминаются в статье 270 НК, в перечне расходов не учитываемые для целей налогообложения. Следовательно, несмотря на отсутствие норм, организация все равно сможет признать такие расходы при расчете налога на прибыль на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК. В этом случае опять будет не лишним напомнить, что признать можно лишь те расходы на ремонт недорогих активов, которые экономически оправданы и подтверждены документами, т.е. соответствуют критериям ст. 252 НК.
Малоценное имущество
Практически в любой организации есть мебель, компьютеры, принтеры и прочие необходимые для работы недорогие объекты. Это имущество нужно принимать к бухгалтерскому и налоговому учету, следить за их сохранностью, оформлять первичные документы. Рассмотрим, как это правильно сделать, а также как отслеживать наличие таких объектов после их списания. Понятие малоценного имущества Часто компании покупают офисное оборудование и прочие объекты, которые будут использоваться более 12 месяцев.
Эти объекты применяются: - для производства продукции (оказания услуг или выполнения работ) или для управленческих нужд компании; - долгое время (больше года). Такие предметы компания не планирует в дальнейшем продать.
Предполагается, что такое имущество способно принести компании доход (выгоду). В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» подобные объекты могут быть отнесены к основным средствам.
Как вести учет малоценных основных средств
При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в бухгалтерском учете делаются амортизационные отчисления, а в налоговом учете их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой.
Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль .
Не исключено, что компания продаст или ликвидирует основные средства до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными.
В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99 «Прибыли и убытки». Библиографическая ссылка Шакова Ф.М., Семенова Ф.З.
НДС) 10 60, 70, 69, 71, 76, … 5 Одновременно с проводкой п.4:Учтен НДС по дополнительным расходам 19 60, 71, 76 … 6 Предъявлен к вычету НДС по дополнительным расходам, связанным с приобретением «малоценного» имущества 68 19 7 Стоимость приобретенного «малоценного» имущества списана на затраты 20, 23, 25, 26, 44 10 8 Учтено «малоценное» имущество на забалансовом счете 012* <* забалансовый счет для учета «малоценного» имущества Пример 1. В декабре аудиторская фирма «ИСК» (ООО) приобрела для штатного аудитора ноутбук стоимостью 29 500 руб., в т.
ч. НДС (18%) – 4 500 руб. В день покупки ноутбук был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию.
Как учитываются малоценные основные средства
На ООС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2018 году предусмотрены три метода начисления амортизации:
- линейный - единственный доступный метод до этого года;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.
Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей.
ВАЖНО! Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике. В противном случае проблем с ФНС не избежать. Особенности признания ОС В этом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств.
Ключевые изменения закреплены в приказе Минфина № 257н.
Всякое предприятие имеет объекты имущества, признанное малоценным. Учет списания малоценных основных средств – весьма важная часть бухгалтерского учета. Ни одна организация не сможет избавить учет от этого. Малоценные основные средства – имущество предприятия, стоимость которого меньше определенного законодательными регламентами лимита. При этом эту стоимость разрешается учитывать единовременно в категории расходов. Критерии, по которым происходит выделение малоценных ОС, а также как происходит списание, будет рассмотрено в этой статье.
Какое имущество относится к малоценному
Для определения объектов, причисляемым к ОС такого типа потребуется знание предельных лимитов ценности. Пределы первоначальной стоимости ОС были скорректированы. Сейчас к таким ОС, подлежащие списанию на забаланс в момент оприходования, относят имущество, стоимость котороо 10 тыс. рублей и меньше. Начисление стопроцентной амортизации необходимо на ОС стоимость которых в пределах от 10 тыс. до 100 тыс. рублей.
Таким образом, малоценные и быстроизнашивающиеся объекты – это предметы труда, но их цена включается в запасы организации. Главным правилом классификации того или иного объекта к этой категории является:
- Установление его периода службы;
- Первоначальная стоимость.
Важно понимать, что к малоценным основным средствам относится так часть МПЗ организации, период службы которых менее года, в таком случае их цена не имеет значения (они являются быстроизнашивающимися).
Другим же критерием является верхний предел цены основного средства. Она указывает относить объект к основным средствам или же к малоценному имуществу.
Вне зависимости от СПИ и стоимости к МБП относят:
- Инструменты;
- Объекты специализированного применения, используемые в производственных целях;
- Запасные части;
- Бензопилы.
Для МБП характерно:
- Использование в процедуре приготовления товара непосредственно либо для управленческих целей;
- Дальнейшая перепродажа не планируется;
- Применение с целью получения прибыли.
Малоценное основное средство – объект, который приобретается организацией для продолжительного использования. Однако их первоначальная стоимость подвергается списанию на себестоимость продукции.
Учетная политика малоценных основных средств
Учетная политика организации должна иметь такие установки, которые преследуют цели бухгалтерского учета:
- Определен ценовой критерий, устанавливаемый на отнесение объектов к малоценным ОС. Лимит не может быть более 100 тыс. рублей. Если предельные лимиты не определены, они автоматически приравниваются к нулю.
- Способы оценки малоценки в случае выбытия. Существует несколько методов:
- Ориентируясь на себестоимость всякой единицы;
- По средней себестоимости;
- Руководствуясь себестоимостью МПЗ, которые приобретались раньше по времени.
- Первичная документация (с указанием форм документов), которая будет служить для перемещения имущества этого типа:
- Постановка на учет;
- Ввод в эксплуатацию;
- Выбытие;
- Инвентаризация.
- Для ведения бухгалтерского учета малоценных ОС, потребуется дополнить утвержденный план счетов:
- Субсчетом к счету 10, служащий для отражения перемещения объектов малоценного имущества;
- Забалансовые счета, которые будут показывать фактическое наличие объектов.
Учет малоценных основных средств
В момент поступления малоценных ОС бухгалтерия отражает в бухгалтерском учете записи:
- Дт10 Кт60 – объекты приняты к учету на по первичным документам, которые предоставил продавец;
- Дт19 Кт60 – НДС по СЧФК от продавца;
- Дт20,26,44 Кт10 – имущество передано для использования, списана стоимость на затраты;
- Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС;
- Дт60 Кт51 – перечислены денежные средства поставщику.
Когда такие ОС выбывают из учета организации, бухгалтеру следует сделать такие проводки:
- Дт10 Кт91/1 – принят к учету списанный по рыночной стоимости объект на число оприходования;
- Дт62 Кт91/1 – признан доход на число, когда объект был принят в собственность;
- Дт91/2 Кт68 – НДС начислен к выплате в бюджет;
- Дт51,50 Кт62 – получены деньги от покупателя;
- Дт91/2 Кт10 – признаны расходы при списании стоимости ОС.
Обычно учет малоценных основных средств, которые введены в эксплуатацию, производится на забалансовых счетах. Этот метод способствует:
- Отслеживанию фактического наличия малоценных объектов после их списания;
- Контролировать материальную ответственность за малоценные основные средства сотрудников;
- В случае наличия дополнительных расходов, которые связаны с применением малоценных основных средств, важно доказывать их законность.
Различия в бухгалтерском и налоговом учете
По причине того, что бухгалтерский и налоговый учет устанавливает разные пределы для классификации стоимости ОС складываются различия между налоговым и бухгалтерском учете малоценки.
К примеру, если предприятие приобретает персональный компьютер, персональная стоимость которого составляет 50 тыс. рублей (без НДС). То в бухгалтерском учете ПК будет признан ОС и будет амортизирован, а в налоговом будет списан на расходы с начала его применения.
ОС, которое стоит не больше 40 тыс. рублей (или еще ниже лимита, который прописан в учетной политике) будут учтены в бухучете как МПЗ на сч.10 и списаны в дебет затратного счета с начала применения в производстве плательщика налогов (сч. 20, 23, 44 и прочее).
ОС, которые будут стоить от 40 тыс. рублей (или ниже установленного учетной политикой лимита) и до 100 тыс. рублей будут учтены как ОС на счете 01 и амортизированы. Налоговый же учет списывает на расходы разово в момент начала использования объекта.
Как оформляется списание
Когда организация решает списать малоценное основное средств, требуется оформление акта на списание установленной формы. На данный момент это типовая форма МБ-8.
Предприятие может разработать и собственный шаблон, при условии, что там также будут все необходимые данные.
Решение о том, какая форма будет использоваться для этой цели, прописывается учетной политикой. При этом до документального оформления требуется принятие решения специально сформированной комиссии. Она должна постановить, какое именно малоценное основное средство не будет далее использоваться для производства.
В случае, когда требуется произвести списание нескольких объектов, то акт оформляется отдельно для каждого вида объектов. Общий документ разрешается только для однотипных объектов.
Акт оформляется в одном экземпляре. После формирования и подписания документа, имущество, которое списано, перемещается в утиль. Акт же передается в бухгалтерию.
При заполнении акта важно, чтобы в нем присутствовала такая информация:
- Название объекта, которые проходит процедуру списания;
- Данные о номенклатуре и инвентарном номере;
- Единица измерения;
- Стоимость объекта и количество объектов к списанию (при условии, что они одного вида);
- Данные паспорта объекта;
- Дата начала ввода в эксплуатацию;
- Дата и причины к списанию.
После оформления и заполнения акта, в завершении документа проставляют подписи и инициалы членов комиссии. Кладовщик, в впоследствии, проставляет дату поступления на склад объекта, который подлежит ликвидации.
Важно чтобы, поэтому же принципу заполнялся самостоятельно разработанный предприятием документ.
Таким образом, объекты имущества предприятия следует оценивать согласно установленных учетной политикой критериев. Учет таких объектов производится в соответствии с бухгалтерским и налоговым учетом, который действует в организации. При этом важно корректно оформить соответствующие документы, которые сопровождают процесс списания малоценных основных средств.
Практически у каждой компании независимо от профиля деятельности присутствует некоторый объем активов, называемых малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП), которые характеризуются неоднократным использованием в производстве при сохранении собственной формы и постепенной нарастающей утерей присущих свойств, то есть изнашиванием.
В бухучете термин МБП не используется (с 01.01.2002), но подразумеваемые под ним объекты не исчезли из оборота предприятий и засчитываются в части основных средств или материально-производственных запасов.
Что подразумевают под малоценными и быстроизнашивающимися предметами
Прежде главными критериями вынесения актива к МБП являлись период его использования, начальная стоимость при приобретении, а также отсутствие возможности последующей перепродажи. Первый показатель составлял не более 12 месяцев, а второй – периодически изменялся, но не имел особого значения, так как используемый предмет быстро изнашивался (не больше 1 года).
Изменения по были внесены в ПБУ и соответствующие инструкции Приказами МФ РФ (№34, 29.07.1998; №94, 31.10.2000), определившие характеристики активов для учета.
Следующие объекты не могут учитываться в числе основных средств, несмотря на соответствующие характеристики, но приходуются из-за невысокой стоимости в составе оборотных средств (бюджетными структурами — в числе малоценных объектов и иных ценностей):
- Без учета собственной стоимости отличающиеся временем эксплуатации продолжительностью до 1 года.
- Ценой закупа или изготовления, не превышающей 100-кратный показатель (50-кратный показатель для бюджетных организаций) минимального значения среднемесячной оплаты труда, определяемой МФ РФ, без учета времени их полезного использования (исключая оружие, животных продуктивной или рабочей направленности, машины сельскохозяйственного предназначения, инструмент строительного предназначения механизированный).
- Независимо от собственной стоимостной оценки и периода эксплуатации:
- устройства, оборудование сменного типа;
- инструменты и приспособления для разных видов производств: индивидуального, массового, серийного;
- предметы, используемые при арендных отношениях (по прокатному договору);
- устройства для ведения лова (неводы, сети);
- одежда (форменная) для сотрудников коммерческой организации, в бюджетных структурах – одежда и обувь;
- постройки и устройства временного типа, издержки по которым подлежат отнесению к при осуществлении работ строительного характера;
- растения и насаждения (многолетний материал, подготавливаемый в питомниках);
- некоторые виды животных, птиц (пушные, на откорме, молодняк, пчелиные семьи, кролики, служебные собаки);
- временные с периодом эксплуатации до 2 лет (временные здания и пути, дороги сезонные, тросы для сплава, пилы бензомоторные).
К сведению! Предельная оценка имущества, отнесенного к МБП, корректируется МФ РФ. Руководство компании для внесения предметов в учет в составе оборотных средств имеет право устанавливать по ним ограничение стоимости, меньшее определенного нормативно, а также отнести предмет к основным фондам с учетом существенности его назначения и без учета его цены.
Бухучет МБП в организации
На предприятии МБП проходят этапы поступления, эксплуатации, выбытия из использования. Соответственно, выделяют группы учетных операций: учет прихода, передачи для использования, износа и списания (ликвидации).
Прежде объекты быстроизнашивающегося профиля и малой ценности зачислялись на счет 12, после введения новых учетных правил стоимость остатков по предметам на отчетную дату формируется вместе со стоимостью запасов для производства по 10 счету («Материалы») по субсчетам, учитывающим:
- размещаемые на складе специальные оснастка и одежда (с/сч. 10/10);
- применяемые в производстве (в эксплуатации) специальные одежда и оснастка (с/сч.10/11);
- принадлежности, инвентарь хозяйственного типа (с/сч. 10/9).
Поступление малоценных объектов в размере начальной, т.е. фактической, стоимости отражается операциями:
- Дебет сч. 10/9, 10 / Кредит сч. 60 (принятие объектов сроком службы до 12 мес.);
- Дебет сч. 19 / Кредит сч. 60 (НДС) ;
- Дебет сч. 10/9, 10 / Кредит сч. 20, 23 (принятие объектов, изготовленных на вспомогательных производствах предприятия).
Приход МБП с периодом использования, превышающим 12 месяцев, отражаются следующим образом:
- Дебет сч. 08 / Кредит сч. 60 (принятие объектов сроком службы от 12 мес.);
- Дебет сч. 19 / Кредит сч. 60 (НДС);
- Дебет сч. 01 / Кредит сч. 08 (направление МБП в пользование);
- Дебет сч. 68 / Кредит сч. 19 (зачет по НДС);
- Дебет сч. 20, 23 / Кредит сч. 02 (начисление амортизации);
- Дебет сч. 02 / Кредит сч. 01 (списание предмета, производимое не ранее его полного износа).
Списание цены МБП производится на счета 20, 25, 26, 44 в зависимости от места его использования (вспомогательное или основное производство) проводками:
- Дебет сч. 10/9 / Кредит сч. 60 (принятие в учет МБП).
- Дебет сч. 20 (25, 26, 44) / Кредит сч. 10/9 (списание предмета после его полного износа).
К сведению! Непосредственно после оприходования разрешается списывать в полном объеме объекты со сроком эксплуатации до 12 месяцев или же частями объекты, по которым предусматривается использование в течение 2 лет. Несмотря на возможность полного или частичного списания, оценка МБП в бухучете отражается до своего полного износа.
Аналитический учет МБП
В организации за передвижением малоценных объектов требуется установление специального контроля. Инвентарь и разнообразные хозяйственные малоценные принадлежности передаются для использования со склада под ответственность должностных лиц (мастеров). Осуществление учета прихода и складского учета по МБП выполняется аналогично процедуре учета материалов.
Для обеспечения сохранности ведется их регистрация (количество без указания стоимостного выражения) по внебалансовому счету 012, дополняемая составлением учетных карт, описей инвентарного типа по каждому из учитываемых объектов. В описях отражают:
- выход (передачу) со складского хранения новых предметов по оформленным требованиям;
- возврат на склад имущества или его передачу по накладным в иные подразделения иным материально ответственным лицам;
- списание ставших непригодными для дальнейшей эксплуатации объектов (по актам).
Первичные документы для оформления движения малоценных объектов поступают из складов в бухгалтерию и являются основанием для внесения отметок в накопительные ведомости, отображающие в стоимостном выражении начальные остатки, движение (приход, потребление, выбытие) за месяц, итоговые остатки. Документ составляется в разрезе учетных групп МБП, складов, ответственных сотрудников. Итоговые показатели далее заносятся в общую накопительную ведомость.
При выбытии (списании) малоценных объектов сроком службы до 1 года составляют , подтверждающий ликвидацию имущества в связи с его полной изношенностью и невозможностью дальнейшего использования. Решение принимается организуемой распоряжением руководства организации комиссией, которой заверяется акт, служащий в дальнейшем для подтверждения процедуры вывода (списания) МБП в бухучете и используемый при очередной инвентаризации.
Важно! Комиссия, функционирующая в организации постоянно, не только изучает объекты на предмет установления их непригодности к ремонту или последующей эксплуатации, но и выявляет наличие возвратных отходов и возможность их продажи.
Объекты, эксплуатация которых возможна, но не в конкретной организации, могут быть реализованы сторонним приобретателям. МБП списываются из эксплуатации (по акту) с начислением несписанных ранее 50% стоимости за вычетом отходов возвратного типа как при передаче объекта в эксплуатацию.
