Какое имущество рассчитывается по среднегодовой стоимости. Как рассчитать налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости
Налог на имущество организаций является одним из обязательных налогов, уплачиваемых юридическими лицами. Налогоплательщики и элементы налогообложения данным налогом определены в главе 30 части 2 НК РФ.
В рамках деления налогов на федеральные, региональные и местные, налог на имущество организаций относится к региональным. Это означает, что субъекты РФ имеют право самостоятельно устанавливать соответствующими законами как ставку данного налога, так и порядок и сроки его уплаты, ориентируясь на базовые нормы, установленные Налоговым Кодексом.
Налогоплательщики
Как следует из наименования налога, к его налогоплательщикам законодатель относит организации, имеющие в собственности имущество, соответствующее критериям налогообложения данным налогом.
Объект налогообложения
Объекты налогообложения следует классифицировать в разрезе организаций-налогоплательщиков:
Российские компании признают объектами налогообложения движимые и недвижимые основные средства;
Иностранные предприятия, работающие в России через представительства, помимо вышеуказанных ОС дополнительно включают в объект налогообложения имущество, полученное по концессионному соглашению;
Иностранные фирмы, не имеющие представительств в РФ, признают объектом налогообложения следующее имущество, находящееся на территории России: собственные и полученные по концессионному соглашению объекты недвижимости.
Напомним, что основным средством признается имущество, которое будет приносить выгоду компании более 12 месяцев, не предназначено для перепродажи и стоит более 40 000 рублей.
Налоговая база
Формирование налоговой базы по налогу на имущество организаций удобнее рассматривать исходя из деления объектов основных средств на три большие категории.
Имущество, облагаемое налогом по среднегодовой остаточной стоимости
По общему правилу формирование налоговой базы осуществляется по среднегодовой стоимости основных средств, являющихся объектом налогообложения налогом на имущество. Для этих целей применяется остаточная стоимость ОС.
В статье посвященной бухгалтерскому и налоговому учету основных средств подробно рассмотрено понятие срока полезного использования и остаточной стоимости имущества.
Напомним, что каждый объект основных средств может использоваться в деятельности компании определенный период времени, по истечении которого наступает его физический и моральный износ. Этот период называется сроком полезного использования, в течение которого стоимость основного средства поэтапно погашается через механизм амортизации.
Разница между первоначальной стоимостью имущества и начисленной на определенную дату амортизацией составляет его остаточную стоимость. Методика расчета среднегодовой стоимости ОС будет рассмотрена нами далее на конкретном примере.
Имущество, облагаемое налогом по кадастровой стоимости
Налогообложение по кадастровой стоимости имущества применимо в отношении отдельных объектов недвижимости. К ним относятся, в частности:
Административно-деловые центры и торговые центры;
Нежилые помещения, в которых размещены офисы, торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания;
Недвижимость иностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства;
Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе предприятий в качестве основных средств.
Обращаем особое внимание, что имущество компаний, находящихся на специальных налоговых режимах, в частности УСНО, не подлежит налогообложению налогом на имущество. Однако начиная с 2015 года, организации, применяющие «упрощенку», обязаны рассчитывать и уплачивать налог при наличии на их балансе объектов недвижимости, облагаемых налогом по кадастровой стоимости.
Жилье также является новым элементом налогообложения. Даже не являясь объектами основных средств и изначально предназначенные для перепродажи как товары, жилые квартиры и коттеджи могут попасть под налогообложение налогом на имущество. Однако отметим, что это касается лишь тех организаций, которые зарегистрированы на территории субъектов РФ и которые предусмотрели в своих законах особенности определения кадастровой стоимости таких объектов.
Кадастровая стоимость объектов определяется по состоянию на 1-е число календарного года. Если на балансе предприятия есть вышеуказанные объекты недвижимости, то для корректного определения их кадастровой стоимости бухгалтеру необходимо руководствоваться следующим.
Каждый год не позднее первого числа, уполномоченный исполнительный орган субъекта РФ издает перечень объектов с указанием адресов, которые будут облагаться налогом по кадастровой стоимости в этом году. Такой перечень направляется в налоговый орган и размещается в сети «Интернет».
Соответственно, если бухгалтер найдет в этом перечне здание, принадлежащее своему предприятию, то он должен будет рассчитать сумму налога, исходя из указанной в документе кадастровой стоимости.
Имущество, не облагаемое налогом
Закрытый перечень объектов, не включаемых в налоговую базу по налогу на имущество организаций, содержится в пункте 4 статьи 274 Налогового Кодекса. К ним относятся, в частности, следующие виды имущества:
Различные природные ресурсы и объекты природопользования (земельные участки, водоемы и т.п.);
Объекты культурного наследия, исторические памятники;
Космические объекты;
Основные средства, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам;
И некоторые другие виды имущества.
На категории «основные средства, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам» следует остановиться подробнее. В статье, посвященной бухгалтерскому и налоговому учету основных средств, описан механизм начисления амортизации и применение для этих целей Классификации ОС, включенных в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1.
Указанный нормативный акт предусматривает 10 амортизационных групп, разделенных по срокам полезного использования основных средств. Принимая соответствующий объект к учету, бухгалтер находит его в данном классификаторе и присваивает ему амортизационную группу.
Как указывалось выше, имущество, относящееся к 1 и 2 группам не облагаются налогом на имущество организаций. Это недолговечные объекты со сроком эксплуатации свыше одного года и до трех лет включительно (например: офисная техника такая как персональные компьютеры, принтеры, ноутбуки, серверы, модемы). При расчете налоговой базы такое имущество можно смело исключать.
Отдельные элементы налогообложения
Компании обязаны подавать налоговую отчетность по авансовым платежам ежеквартально. Налоговым периодом является календарный год. Соответственно, по итогам года в бюджет нужно заплатить разницу между суммами авансовых платежей, уплачиваемых поквартально и суммой налога, начисленной за год.
Ставки налога устанавливаются законом соответствующего субъекта Российской Федерации и не могут превышать 2,2% для объектов облагаемых по среднегодовой остаточной стоимости и 2% для недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.
Поскольку авансовые платежи уплачиваются ежеквартально, они рассчитываются как произведение ¼ налоговой ставки и налоговой базы. Это относится как к ОС, облагаемым налогом по среднегодовой остаточной стоимости, так и к ОС, облагаемым по кадастровой стоимости.
Отметим, что если организация-налогоплательщик в течение года стала обладателем кадастровой недвижимости или наоборот реализовала такой объект, то налог рассчитывается с учетом коэффициента, определяемого как:
количество полных месяцев, в течение которых данное имущество было в собственности компании/ количество месяцев в году.
Порядок расчета
Как указывалось выше, налог на имущество уплачивается в бюджет субъекта РФ ежеквартально авансовыми платежами, исходя из четверти произведения остаточной стоимости имущества и налоговой ставки.
Рассмотрим порядок расчета налога на имущество на конкретном упрощенном примере.
Допустим, на балансе предприятия учитывается объект основных средств - производственное оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 рублей. При вводе ОС в эксплуатацию оно было отнесено к пятой амортизационной группе (имущество со сроком эксплуатации свыше 7 лет и до 10 лет включительно), ему был установлен срок полезного использования 100 месяцев.
Таким образом, ежемесячная сумма амортизации по объекту составила:
100 000 руб. / 100 месяцев = 1 000 руб.
Предположим, что по состоянию на начало календарного года станок использовался 20 месяцев, соответственно сумма начисленной амортизации по состоянию на 1 января составила:
1 000 руб. * 20 месяцев = 20 000 руб.
Остаточная стоимость составит:
100 000 руб. - 20 000 руб. = 80 000 руб.
Рассмотрим порядок расчета остаточной стоимости с помощью таблицы:
Теперь произведем расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на начало и конец отчетного квартала. Для этого рассчитаем среднее арифметическое его остаточной стоимости по формуле:
(80 000 + 79 000 + 78 000 + 77 000) / 4 = 78 500 руб.
Затем посчитаем сумму авансового платежа по налогу за первый квартал. Для этого умножим среднюю стоимость имущества на налоговую ставку (в г. Москве применим максимальный размер ставки - 2,2%) и поделим на 4, поскольку производим уплату только за один квартал.
78 500 руб. * 2,2% * ¼ = 432 руб.
Порядок расчета налога на имущество организаций зависит от того, что конкретно является налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество. Ведь по общему правилу налог на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако некоторое имущество облагается исходя из его кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 , ст. 378.2 НК РФ).
В данном материале мы расскажем о расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости, а расчету налога на имущество по кадастровой стоимости мы посвятили отдельную статью.
Отметим, что кадастровое имущество не учитывается при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости.
Налог на имущество: формула расчета по среднегодовой стоимости
Перед тем как делать непосредственный расчет налога на имущество организаций, необходимо определить среднегодовую стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):
Сам налог рассчитывается так:
С предельными размерами ставок можно ознакомиться в .
Учтите, что по общему правилу организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество по итогам отчетных периодов (п. 4 ст. 376 , п. 3 ст. 379 , п. 4,6 ст. 382 НК РФ). Для расчета суммы авансового платежа потребуется определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):
То есть, например, при расчете средней стоимости за полугодие, в знаменателе будет стоять 7 (6 + 1).
Формула расчета непосредственно авансового платежа такая:
Сумма налога к доплате по итогам года определяется по формуле (п. 2 ст. 382 НК РФ):
Пример расчета налога на имущество
Приведем пример расчета налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости.
Условие примера
| Отчетная дата | Остаточная стоимость (руб.) |
|---|---|
| На 01.01.2019 | 2500000 |
| На 01.02.2019 | 2225000 |
| На 01.03.2019 | 2150000 |
| На 01.04.2019 | 2700000 |
| На 01.05.2019 | 2550000 |
| На 01.06.2019 | 2400000 |
| На 01.07.2019 | 2250000 |
| На 01.08.2019 | 2100000 |
| На 01.09.2019 | 1950000 |
| На 01.10.2019 | 1800000 |
| На 01.11.2019 | 1650000 |
| На 01.12.2019 | 1500000 |
| На 31.12.2019 | 1350000 |
Решение
Шаг 1. Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000 + 1650000 + 1500000 + 1350000)/13 = 2086538,46 руб.
Шаг 2. Рассчитаем годовую сумму налога
Для нашего примера возьмем максимальную ставка налога на имущество - 2,2%.
2086538,46 руб. х 2,2% = 45903,85 руб.
Так как налоги уплачиваются в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ), плательщик с учетом округления должен перечислить в бюджет 45904 руб. налога на имущество организаций.
Шаг 3. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за I квартал
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000)/4 = 2393750 руб.
Шаг 4. Рассчитаем авансовый платеж за I квартал
2393750/4 х 2,2% = 13166 руб.
Шаг 5. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за полугодие
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000)/7 = 2396428,57 руб.
Шаг 6. Рассчитаем авансовый платеж за полугодие
2396428,57/4 х 2,2% = 13180 руб.
Шаг 7. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за 9-ть месяцев
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000)/10 = 2262500 руб.
Шаг 8. Рассчитаем авансовый платеж за 9-ть месяцев
2262500/4 х 2,2% = 12444 руб.
Шаг 9. Рассчитаем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет по итогам года
45904 - (13166 + 13180 + 12444) = 7114 руб.
Формула расчета налога на имущество физических лиц
Не только организации платят налог на имущество - также существует налог на имущество физлиц, который уплачивают граждане, владеющие недвижимостью. Однако физлицам особо не стоит вдаваться в подробности того, как рассчитывается этот налог. Ведь этот расчет делают сами налоговики (п. 1 ст. 408 НК РФ). Правда, если вы хотите проверить правильность расчета, то сжелать это можно при помощи
Налог на имущество за год - расчет его имеет варианты, зависящие не только от вида используемой налоговой базы, но и от ряда других обстоятельств. Рассмотрим, как считается налог для годовой отчетности по нему.
Правила расчета налога в зависимости от вида его базы
Под обложение налогом на имущество у юрлица попадают объекты, составляющие его основные средства, т. е. движимое (кроме льготируемого) и недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). В общем случае начисление налога осуществляется от такой расчетной величины, как средняя (для года — среднегодовая) стоимость всего имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Однако часть принадлежащего юрлицу имущества (некоторые объекты недвижимости) имеет свою особую налоговую базу (кадастровую стоимость), определяемую путем кадастровой оценки (п. 2 ст. 375 НК РФ). По таким объектам налог приходится считать отдельно.
Расчет налога на имущество за год по ним достаточно прост: кадастровую стоимость, установленную для конкретного объекта на начало года, после применения к ней льгот (если таковые имеют место) умножают на ставку налога (п. 13 ст. 378.2 НК РФ). Стоимость, участвующая в этом расчете, при необходимости корректируется на коэффициенты, учитывающие доли владения и нахождения объекта в разных субъектах РФ. Если на начало года кадастровая стоимость не установлена, то объект войдет в объем имущества, налог для которого считается от средней (среднегодовой) стоимости (подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Формула для вычисления налога от средней (среднегодовой) стоимости аналогична вышеприведенной, т. е. сам по себе этот расчет также несложен. Но чтобы его осуществить, нужно сначала рассчитать величину базы, определяемой как средняя (среднегодовая) стоимость. И вот этот-то расчет простым не является. Поэтому более подробно рассмотрим, как рассчитать среднегодовую стоимость имущества за год, образующую ту налоговую базу, которая обычно применяется для большей части имеющегося у юрлица имущества.
Для вычисления среднегодовой стоимости имущества, облагаемого налогом, необходимо по бухгалтерским учетным данным определить на 13 дат (12 из которых — это первые числа каждого из месяцев, а 13-е — последнее число расчетного года) по 2 показателя.
Каждый из показателей представляет собой общую остаточную стоимость имущества (п. 3 ст. 375 НК РФ), раздельно рассчитанную для объектов:
- признаваемых налогооблагаемыми;
- льготируемых.
Чтобы получить первое из значений, из общей остаточной стоимости всего учтенного в качестве основных средств имущества (в т. ч. того, по которому начисляется износ, а не амортизация) нужно исключить стоимость:
- объектов, облагаемых от иной (кадастровой) базы;
- объектов, не признаваемых налогооблагаемыми согласно п. 4 ст. 374 НК РФ;
- будущих затрат, учтенных в остаточной стоимости (п. 3 ст. 375 НК РФ).
Величина второго показателя формируется по данным об остаточной стоимости имущества, освобождаемого от обложения налогом согласно перечням, приведенным в ст. 381 НК РФ и законодательном акте субъекта РФ, если этот акт дополняет список подобных льгот.
Для получения среднегодового значения каждого из показателей все 13 относящихся к нему цифр должны быть просуммированы и поделены на 13. Причем в расчете следует задействовать и показатели, имеющие на соответствующую дату нулевую величину. То есть годовой расчет всегда состоит из 13 слагаемых (в т. ч. с нулевым значением), поделенных на 13.
Цифру, соответствующую величине налогооблагаемой базы, получают как разницу между 2 среднегодовыми значениями стоимости, т. е. путем уменьшения среднегодовой стоимости всех налогооблагаемых объектов на аналогичную стоимость льготируемых объектов.
Как посчитать среднегодовую стоимость: пример
Допустим, организация не имеет в составе основных средств объектов, требующих начисления «кадастрового» налога, но у нее есть земельный участок стоимостью 4 млн руб. (напомним, что земля не амортизируется ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, п. 17 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. 2 ст. 256 НК РФ). Права на льготы, установленные ст. 381 НК РФ, у организации нет. Дополнительные льготы в регионе не введены.
На 13 дат 2018 года по данным бухучета имеют место следующие цифры:
|
Общая остаточная стоимость основных средств по данным бухучета (разница между остатками по счетам 01 и 02), руб. |
Остаточная стоимость налогооблагаемых объектов (за вычетом стоимости земельного участка), руб. |
|
Сложение цифр, оказавшихся в крайней правой колонке приведенной таблицы, даст сумму 668 266 860 руб. Поделив ее на 13, получим среднегодовую стоимость имущества, признанного налогооблагаемым, что соответствует 51 405 143 руб. Она и будет налогооблагаемой базой.
Если бы организация располагала имуществом, относящимся к льготируемому, то в таблице присутствовала бы еще 1 графа с его стоимостью на каждую из указанных дат. По отношению к данным этой графы для получения среднегодовой стоимости потребовалось бы сделать расчет, аналогичный вышеприведенному. На его результат можно было бы уменьшить рассчитанную выше величину налогооблагаемой базы.
Итоги
База для расчета налога на имущество существует в 2 вариантах. Одним из них является средняя (среднегодовая) стоимость. Расчет среднегодовой стоимости представляет собой среднее арифметическое из 13 значений остаточной стоимости налогооблагаемого имущества, определенных на начало каждого из месяцев года и на последний день расчетного года. Наличие льготируемого имущества потребует проведения аналогичного расчета по относящейся к нему стоимости, результат которого можно учесть в уменьшение среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению.
С точки зрения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности имуществом организации считаются ее , которые отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» и разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса (). А как рассчитать среднегодовую стоимость имущества?
Расчет средней стоимости имущества за отчетный период
Простейшая формула расчета средней стоимости имущества (И СР) за отчетный период выглядит так:
И СР = (И Н + И К) / 2где И Н - стоимость имущества на начало отчетного периода;
И К - стоимость имущества на конец отчетного периода.
Соответственно, при расчете среднегодовой стоимости имущества учитывается стоимость на начало и конец года.
Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, равно как и стоимости имущества за любой иной отчетный период (неделя, месяц, квартал и т.д.), зависит от целей расчета.
К примеру, средняя стоимость имущества может рассчитываться при анализе оборачиваемости. Так, для определения по итогам года среднегодовая стоимость активов может быть рассчитана по данным бухгалтерского баланса.
Среднегодовая стоимость имущества по балансу
Среднегодовая стоимость имущества по балансу (И СРБ) будет определяться следующим образом (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):
И СРБ = (Строка 1600 Н + Строка 1600 К) / 2Где Строка 1600 Н - сальдо строки 1600 бухгалтерского баланса на 31.12 предыдущего года;
Строка 1600 К - сальдо строки 1600 бухгалтерского баланса на 31.12 отчетного года.
При этом средняя стоимость может рассчитываться как в отношении всего имущества организации, так и отдельных ее видов. К примеру, для определения оборачиваемости дебиторской задолженности средняя стоимость считается по дебиторке, а, скажем, для определения фондоемкости или фондовооруженности берется средняя стоимость основных средств.
Среднегодовая стоимость имущества для расчета налога на имущество
В отдельных случаях порядок расчета среднегодовой стоимости нормативно регламентируется. Именно так обстоит дело с определением среднегодовой стоимости основных средств при расчете налога на имущества. Формулу расчета мы приводили в отдельной .
